I tributi locali nel 2021

l volume esamina le recenti novità normative in materia di accertamento, riscossione coattiva, IMU, TARI, imposta di soggiorno, canone unico patrimoniale, ecc., ed analizza tutti i recenti sviluppi giurisprudenziali di rilievo.

In un unico volume sono presenti tutte le novità 2021 per i tributi locali. 

Il 2021 si profila come un anno complicato dal punto di vista della fiscalità locale, per via delle molte incertezze e dubbi applicativi su diverse questioni, in particolare sulla nuova disciplina introdotta dal D.Lgs. n. 116/2020, che ha rilevanti riflessi sulla TARI e sulla tenuta del sistema di gestione dei rifiuti.

L’emergenza sanitaria in atto sta rendendo peraltro difficoltoso il passaggio al nuovo Canone unico patrimoniale, che dal 2021 sostituisce l’intero comparto dei tributi “minori” (ICP, TOSAP, affissioni, ecc.).

Realizzato in versione iLibro, nell’area approfondimenti online vengono forniti i riferimenti normativi e giurisprudenziali e i file modificabili della seguente modulistica:
• schema di parere dell’organo di revisione patrimoniale di approvazione del regolamento del canone unico
• schema di deliberazione del consiglio comunale di approvazione del regolamento per l’applicazione del canone unico - parere di regolarità tecnica
• schema di regolamento per l’applicazione del canone unico patrimoniale (art. 1, comma da 816 a 835 della L. n. 160/2019)
• schema di deliberazione del consiglio comunale di approvazione del regolamento per l’applicazione del canone unico patrimoniale.

Giuseppe Debenedetto
Esperto in tributi locali, Direttore servizio internet ufficiotributi.it.
Luigi Lovecchio
Dottore Commercialista in Bari, Condirettore della rivista Finanza e Tributi Locali.
Pasquale Mirto
Dirigente Servizio Entrate di Unione di comuni, Condirettore della rivista Finanza e Tributi Locali.
Stefania Zammarchi
Dirigente Servizio Entrate di Unione di Comuni.

iLibro
L’acquisto dell’opera include l’accesso alla versione digitale iLibro, che permette: • la consultazione online; • l’utilizzo del motore di ricerca per parola e concetti all’interno del volume; • il collegamento diretto alla normativa (sempre aggiornata e in multivigenza), alla prassi e alla giurisprudenza citate nel testo. Nella parte interna della copertina sono riportate le indicazioni per l’accesso a tutti i contenuti online inclusi nel volume.

PARTE I Gli aspetti procedurali dell’attività di accertamento e riscossione coattiva dei tributi locali

Capitolo I Le norme dell’emergenza in materia procedurale

1. L’accertamento

1.1. La normativa di riferimento

1.2. La norma relativa all’Agenzia delle entrate

2. La riscossione

2.1. La normativa di riferimento

2.2. I versamenti sospesi

2.3. Gli effetti della moratoria sugli atti esecutivi

2.4. Gli effetti sulle ingiunzioni fiscali

2.5. I pignoramenti di stipendi e pensioni

2.6. Le segnalazioni delle pubbliche amministrazioni

2.7. La novità in materia di rottamazione-ter

Capitolo II Le novità in tema di rateazione con l’agente della Riscossione

1. La modifica a regime

2. Le modifiche a termine

3. L’impatto delle modifiche sulla ripresa dei pagamenti sospesi

Capitolo III I termini di prescrizione e di decadenza nella riscossione coattiva

1. Inquadramento del tema

2. Le regole dei tributi comunali

3. I termini di prescrizione nei tributi comunali

4. Le proroghe dei termini di notifica delle cartelle di pagamento

5. Le proroghe per la notifica delle ingiunzioni fiscali e per le azioni esecutive

Capitolo IV Novità su processo tributario e gestione entrate proprie

1. Premessa

2. Le diverse tipologie di udienza

3. La disciplina a regime delle udienze da remoto

4. La disciplina straordinaria

5. Il provvedimento attuativo delle Finanze

6. Le novità in materia di gestione delle entrate proprie

7. L’ambito applicativo dell’articolo 52, d.lgs. n. 446/1997

8. La proroga del termine per la rinegoziazione dei contratti di gestione

9. Altre disposizioni della l. 178/2020 sulla gestione delle entrate

PARTE II La nuova Imu: dalle disposizioni emergenziali alle più recenti novità normative e giurisprudenziali

Capitolo I Imu – Dalla disciplina emergenziale alle novità 2021

1. Premessa

2. Il saldo Imu 2020

3. Le delibere 2021

4. La maggiorazione ex Tasi

5. L’esenzione Imu 2020 per i settori del turismo e dello spettacolo: i decreti legge n. 34 e n. 104

6. L’esenzione Imu 2020 per gli altri settori: il decreto 137

7. L’esenzione della rata di acconto Imu 2021 per il turismo e lo spettacolo

8. Gli immobili portuali

9. Le norme di interpretazione autentica in materia di Imu agricola

9.1. I coadiuvanti agricoli

9.2. I soci di società di persone

9.3. I pensionati agricoli

10. L’imposta sulle piattaforme petrolifere

11. Esenzione 2021 per immobili danneggiati dal sisma

12. L’agevolazione per gli immobili posseduti da pensionati non residenti in Italia

Capitolo II L’Imu nella giurisprudenza di legittimità del 2020

1. Imu e giurisprudenza di legittimità 2020

1.1. L’abitazione principale nella giurisprudenza di legittimità: lo spacchettamento della famiglia

1.2. Nessuna agevolazione per l’abitazione non classata correttamente

1.3. La soggettività passiva nel caso di contratto di leasing risolto senza riconsegna del bene

1.4. Beni merce: dichiarazione a pena di decadenza

1.5. Per la Cassazione spetta la doppia agevolazione Imu per gli immobili storici ed inagibili

1.6. La soggettività passiva nel trust e l’impossibilità di riconoscere le agevolazioni per l’abitazione principale

1.7. La soggettività passiva nei fondi comuni d’investimento immobiliare

1.8. L’assoggettamento ad Imu delle discariche e dei termovalorizzatori

1.9. L’assoggettamento ad Imu delle cave

1.10. L’assoggettamento ad Imu delle aree fabbricabili pertinenziali

1.11. L’utilizzo della rendita catastale richiede la sua preventiva notifica

PARTE III Gli aspetti sostanziali degli altri tributi locali: tassa rifiuti e imposta di soggiorno

Capitolo I L’attività provvedimentale dell’Arera

1. L’istituzione dell’Arera e la consultazione del 28/12/2018 su regolazione tariffaria per il ciclo di gestione dei rifiuti (713/2018/Rif)

2. Le delibere Arera di luglio 2019 per l’introduzione del nuovo sistema tariffario dal 2020

3. I primi rilievi delle Associazioni dei comuni

4. La conclusione della consultazione di Arera: le delibere 443 e 444/2019

5. Arera deliberazione del 3 marzo 2020 n. 57 (semplificazioni procedurali)

6. Arera Comunicato del 24/3/2020 sulla moratoria Tari 2020

7. Arera delibera n. 102 del 26/3/2020

8. Chiarimenti dell’Arera sui piani finanziari Tari: n. 2/2020 del 27/3/2020

9. Chiarimenti IFEL sugli obblighi di trasparenza di cui alla delibera Arera 444/19

10. Strumenti per la mitigazione effetti emergenza: segnalazione del 23/4/2020

11. Le reazioni dei comuni all’Arera e la delibera n. 158/2020 sulle agevolazioni

12. La delibera Arera n. 158 del 5/5/2020

13. Alcune considerazioni critiche sulla delibera Arera n. 158/2020

14. IFEL 9/5/2020: online il modello di simulazione dei costi efficienti del servizio rifiuti (MTR-Arera)

15. Braccio di ferro tra comuni e Arera sulla delibera 158/2020

16. Le reazioni dei comuni alla delibera Arera n. 158/2020

17. La decisione di ANUTEL di impugnare la delibera Arera n. 158/2020

18. L’IFEL semplifica le agevolazioni Tari previste dall’Arera, che avvia una nuova consultazione

19. La consultazione Arera del 26/5/2020

20. La nota IFEL del 31/5/2020

21. Chiarimenti Arera sul metodo tariffario Tari: FAQ del 12/6/2020

22. Anci Emilia-Romagna 9/6/2020: indicazioni operative sulle agevolazioni Tari

23. IFEL comunicato 15/6/2020: dal 1° luglio si applica il testo integrato Arera in materia di trasparenza

24. Tari con più flessibilità e istituzione del “Conto Covid” per coprire le agevolazioni: delibera n. 238 del 24/6/2020

25. TAR Milano n. 1247 e 1249 del 30/6/2020: legittimo il MTR dell’Arera anche relativamente al trattamento e il recupero dei rifiuti

26. On line la piattaforma Arera per l’inserimento dei Piani Finanziari 2020

27. Differimento dei termini per le anticipazioni a copertura delle agevolazioni Tari Covid-19

28. PEF 2020: facoltativo l’utilizzo di parametri Covid-19

29. Arera 17/9/2020 presentazione relazione annuale alla Camera

30. Arera aggiorna il metodo tariffario per l’adozione del PEF 2021

31. Chiarimenti sul contributo per il funzionamento dell’Arera per l’anno 2020

32. I provvedimenti dell’Arera adottati nel 2020

Capitolo II Modifiche alla disciplina del tributo (normativa)

1. Il decreto “Crescita” e l’efficacia delle delibere regolamentari e tariffarie

2. I chiarimenti ministeriali sull’efficacia delle delibere regolamentari e tariffarie

3. Il decreto “fiscale” e le novità in materia di Tari

4. Riversamento del tributo per l’esercizio delle funzioni ambientali (TEFA)

5. Decreto 1° luglio 2020

6. Nuove modalità di versamento di Tari e TEFA dal 2021

7. Modifiche alla disciplina della Tari e bonus sociale rifiuti

8. Coefficienti per il calcolo della tassa rifiuti per gli studi professionali

9. Tari studi professionali: non si può applicare il coefficiente massimo senza motivazione

10. Nota IFEL del 10/9/2020 sugli studi professionali

11. Il decreto “Cura Italia” (n. 18/2020) e le novità per la Tari

12. Differimento di termini relativi al bilancio di previsione e alla Tari

13. La facoltà di confermare le tariffe Tari e l’adozione del PEF 2020 entro il 31/12/2020

14. Chiarimenti sulla predisposizione del PEF 2020

15. Gli altri chiarimenti dell’Anci regionale e ATERSIR

16. AGER Nota del 18/12/2020

17. Effetti del PEF 2020 sui bilanci 2020-2021 e conseguenze in caso di mancato rispetto dei termini

18. Nuove linee guida ministeriali per i fabbisogni standard Tari 2021

19. Tari e fabbisogni standard: applicativo di simulazione IFEL

Capitolo III Tari: le novità introdotte dal d.lgs. 116/2020

1. Assimilazione

1.1. Quadro normativo: dal d.P.R. 915/1982 al d.lgs. 22/1997

1.2. Il nuovo codice ambientale (d.lgs. 152/2006)

1.3. Il decreto “Monti” e il provvedimento comunale di assimilazione

1.4. Cassazione e Antitrust sui criteri di assimilazione

1.5. La giurisprudenza più recente: Cassazione n. 15983 del 27/7/2020

1.6. Le direttive UE e l’assimilazione per legge dal 2021 (d.lgs. 116/2020)

2. Nuova definizione di rifiuto

2.1. Nuova definizione di rifiuto e riflessi sull’applicazione della Tari (d.lgs. 116/2020)

2.2. Criticità presenti nel d.lgs. 116/2020

2.3. La questione delle attività agricole e delle attività industriali

2.4. IFEL nota del 19/1/2021 e richiesta di rinvio al 2022

2.5. I chiarimenti del Dipartimento delle Finanze

Capitolo IV Tari: le novità previste dalla legge di bilancio 2021

1. Riduzione Tari per pensionati esteri

2. Misurazione puntuale rifiuti nelle Zone Economiche ambientali

Capitolo V L’imposta di soggiorno

1. Il quadro normativo di riferimento

1.1. Il d.lgs. 23/2011: istituzione dell’imposta di soggiorno

1.2. La legge n. 96/2017: sblocco dell’’imposta e locazioni brevi

1.3. Il d.l. 34/2019 e il d.l. 124/2019: dati sulle strutture ricettive ed efficacia delibere

2. Imposta di soggiorno per i comuni capoluogo di provincia

3. La normativa emergenziale del 2020: il d.l. 34/2020

4. I prelievi sostitutivi dell’imposta di soggiorno

5. La giurisprudenza sulla disciplina del tributo

6. La giurisprudenza sul ruolo dei gestori delle strutture ricettive

7. La situazione nel 2019

8. La giurisprudenza della Cassazione penale prima delle modifiche del d.l. 34/2020

9. Le modifiche del 2020 alla disciplina dell’imposta di soggiorno: cambia il ruolo dei gestori delle strutture ricettive

10. Le prime pronunce dei giudici contabili post d.l. 34/2020

11. Cassazione penale n. 30227 del 30/10/2020

12. Le sentenze Corte dei Conti Toscana n. 286/2020, n. 306/2020, n. 316/2020, n. 328/2020 e n. 330/2020

13. Cassazione sesta sezione penale sentenza n. 36317 del 17/12/2020

14. Il ruolo del gestore della struttura ricettiva

15. Il d.m. 11/11/2020 relativo ai dati sulle locazioni brevi

16. Banca dati nazionale delle strutture ricettive

Capitolo VI Tosap-Cosap

1. Agevolazioni Tosap per le occupazioni dei pubblici esercizi e dei mercatali

2. Proroga esonero Tosap/Cosap

3. Estensione esonero per i primi tre mesi del 2021

4. Agevolazioni Tosap/Cosap per punti di ricarica

PARTE IV Il Canone Unico

Capitolo I Introduzione

1. Premessa

2. L’evoluzione della finanza locale dalla fine del secolo scorso

3. Dai “tributi minori” alla disciplina del Canone Unico

4. Dall’Imposta di pubblicità al canone per l’installazione di mezzi pubblicitari

5. Occupazione di suolo pubblico: già con il Cosap l’entrata era di natura patrimoniale

6. Il tentativo di unificazione del prelievo con il federalismo fiscale municipale

Capitolo II Istituzione del Canone Unico

1. Le peculiarità del Canone Unico

2. Il passaggio dai precedenti prelievi al Canone Unico

3. L’obiettivo dell’invarianza di gettito

4. Le occupazioni delle strade nei comuni fino a 10.000 abitanti

5. Il presupposto del Canone Unico

5.1. Il presupposto dell’occupazione

5.2. Il presupposto della diffusione di messaggi pubblicitari

5.3. La prevalenza del presupposto per la diffusione di messaggi pubblicitari

6. Il regolamento del Canone Unico

6.1. La potestà regolamentare riconosciuta agli enti locali

6.1.1. «a) La disciplina delle procedure per il rilascio di concessioni e autorizzazioni»

6.1.2. «b) L’individuazione delle tipologie di impianti pubblicitari autorizzabili e di quelli vietati nell’ambito

comunale, nonché il numero massimo degli impianti autorizzabili per ciascuna tipologia o la relativa superficie»

6.1.3. «c) I criteri per la predisposizione del piano generale degli impianti pubblicitari, obbligatorio solo per i comuni superiori ai 20.000 abitanti, ovvero il richiamo al piano medesimo, se già adottato dal comune»

6.1.4. «d) La superficie degli impianti destinati dal comune al servizio delle pubbliche affissioni»

6.1.5. «e) La disciplina delle modalità di dichiarazione per particolari fattispecie»

6.1.6. «f) Le ulteriori esenzioni o riduzioni rispetto a quelle disciplinate dai commi da 816 a 847»

6.1.7. «g) Per le occupazioni e la diffusione di messaggi pubblicitari realizzate abusivamente, la previsione di un’indennità pari al canone maggiorato fino al 50 per cento, considerando permanenti le occupazioni e la diffusione di messaggi pubblicitari realizzate con impianti o manufatti di carattere stabile e presumendo come temporanee le occupazioni e la diffusione di messaggi pubblicitari effettuate dal trentesimo giorno antecedente la data del verbale di accertamento, redatto da competente pubblico ufficiale»

6.1.8. «h) Le sanzioni amministrative pecuniarie di importo non inferiore all’ammontare del canone o dell’indennità di cui alla lettera g) del presente comma, né superiore al doppio dello stesso, ferme restando quelle stabilite degli articoli 20, commi 4 e 5 (), e 23 del codice della strada, di cui al decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285»

6.2. Ulteriore ruolo della potestà regolamentare

6.3. I criteri per la determinazione del Canone per l’occupazione di suolo pubblico

6.4. I criteri per la determinazione del Canone per la diffusione di messaggi pubblicitari

7. La rimozione delle occupazioni e dei mezzi pubblicitari realizzati senza titolo autorizzatorio o concessorio

8. L’obbligato in solido nel caso di occupazione o diffusione di mezzi pubblicitari in maniera abusiva

9. I criteri per la determinazione del Canone Unico in occasione di occupazioni

10. I criteri per la determinazione del Canone Unico in occasione di diffusione di messaggi pubblicitari

10.1. Le pubblicità vietate

10.2. Il codice di autodisciplina pubblicitaria

11. La tariffa standard annuale e giornaliera

12. L’individuazione della tariffa sulla base della fascia demografica

13. La tariffa standard per le occupazioni del sottosuolo

14. Il presupposto del Canone Unico per il comune di Venezia e Chioggia

15. Le occupazioni con cave e condutture

16. Le riduzioni facoltative da applicare al Canone Unico

17. Le esenzioni da applicare nella gestione del Canone Unico

18. Il Canone Unico per le intercapedini

19. Le modalità di versamento del Canone Unico

20. La soppressione dell’obbligo del servizio delle pubbliche affissioni

Capitolo III Il Canone Unico dei mercati

1. La novità del canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

2. Il presupposto del Canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

3. Soggetto attivo e passivo del Canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

4. I criteri per la determinazione del Canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

5. La tariffa annuale del Canone dei mercati

6. La tariffa giornaliera del Canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

7. Le modalità di determinazione del Canone per l’occupazione delle aree e degli spazi destinati ai mercati

8. Le modalità di versamento del Canone di concessione per l’occupazione delle aree e degli spazi dei mercati

9. Le sanzioni applicabili alle occupazioni abusive delle aree e degli spazi destinati ai mercati

Capitolo IV Disposizioni finali

1. Affidamento del servizio di gestione del Canone Unico

2. Abrogazione delle disposizioni previgenti

3. Cenni sulle attività di gestione del Canone Unico