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La revisione legale

La revisione legale

Autori Riccardo Bauer
Editore Maggioli Editore
Formato Cartaceo
Dimensione 17x24
Pagine 634
Pubblicazione Febbraio 2019 (VIII Edizione)
ISBN / EAN 8891632746 / 9788891632746
Collana Professionisti & Imprese

ARGOMENTI TRATTATI
◾ Come si diventa Revisori
◾ Aspetti operativi: dall’incarico alla pianificazione
◾ Analisi del sistema di controllo interno
◾ Valutazione dei rischi e asserzioni di bilancio
◾ Elementi probativi e procedure tipiche
◾ Revisione delle frodi, fatti illeciti
◾ Criticità per mancanza di continuità aziendale
◾ Relazioni finali del Revisore con esempi
◾ Gli incarichi di revisione di tipo speciale
◾ Controlli di qualità
◾ Responsabilità e sanzioni

Aggiornato con:
› Principi di deontologia professionale, riservatezza e segreto
professionale (Determina MEF novembre 2018)
› Principi di revisione sulla relazione di revisione al bilancio d’esercizio
› Cybercrime e cybersecurity

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Il volume fa il punto sulla situazione dei revisori e dei sindaci/revisori che si trovano ad operare in situazioni complesse come le attuali in un contesto in continua evoluzione. I Principi di revisione ISA Italia costituiscono parte integrante del testo così come le recenti modifiche del Ministero delle Finanze e della CONSOB e che hanno effetto sulle revisioni dei bilanci 2018 e sulle relazioni del revisore, ormai modificatesi in modo significativo rispetto al passato: per questo motivo, in tale contesto, i capitoli 16 e 17 sono stati totalmente modificati rispetto alla precedente edizione. La disamina sulla verifica delle frodi e fatti illeciti di cui al capitolo 15 include i nuovi aspetti sulle revisioni in ambito di cybercrime. È stata inoltre sviluppata la parte relativa ai numerosi incarichi di tipo speciale, che il revisore può svolgere attualmente. L’Autore esamina le modalità di accesso alla figura professionale del revisore legale dei conti e le diverse fasi in cui si svolge la sua attività: dal conferimento dell’incarico alla redazione della relazione. Di particolare interesse è il capitolo dedicato alle procedure operative di controllo contabile, ricco di frequenti riferimenti ai principi di revisione e alle raccomandazioni e comunicazioni della Consob. L’Autore analizza, tra l’altro, gli aspetti della documentazione necessaria al controllo, della valutazione del rischio in generale e della verifica delle parti correlate. Dopo un esame degli elementi probativi, la trattazione si sofferma sull’importanza della significatività e della rilevanza degli errori in bilancio e dei loro effetti sulle diverse tipologie di giudizio. Importanti, nella loro rilevanza pratica, sono anche le relazioni da gestire con gli organi societari, i revisori interni e il Collegio sindacale, con cui il revisore si interfaccia in modo sempre più impegnativo.

RICCARDO BAUER Docente di Revisione Aziendale e controllo dei conti presso l’Università Cattolica del Sacro Cuore di Milano. Dottore commercialista con esperienza ultratrentennale in revisione, ha operato per circa 30 anni in una società di revisione multinazionale. È Presidente del Collegio sindacale di importanti società quotate e dal 2018 è socio fondatore dello Studio OMNIA a Milano. Da diversi anni è autore di numerose pubblicazioni in tema di controllo, di revisione e di bilancio.

1. Aspetti principali delle norme sulla revisione 
1.1 Introduzione 
1.2 La norma fondamentale: il d.lgs. 39/2010, aggiornato dal d.lgs. 135/2016, e il Regolamento 537/2014/UE
1.3 Le società soggette alla revisione legale
1.4 I principi di revisione applicabili in Italia: gli ISA Italia 
1.5 I principi di revisione internazionali 
1.6 Il ruolo del Ministero dell’economia e delle finanze, della Consob e del Ministero della giustizia 
1.7 La vigilanza europea: il ruolo del CEAOB
2 Il soggetto incaricato della revisione legale
2.1 Introduzione 
2.2 Come si diventa un revisore iscritto al Registro dei revisori legali 
2.2.1 Persone fisiche 
2.2.2 Persone giuridiche
2.2.3 Persone fisiche abilitate all’esercizio della revisione legale in uno degli altri Stati membri della UE
2.3 Il tirocinio professionale del revisore 
2.4 L’esame di idoneità professionale
2.4.1 Materie oggetto delle prove di esame
2.4.2 Equipollenza esame per diventare Dottore Commercialista con esame per revisore legale 
2.4.3 La composizione e il ruolo della Commissione esaminatrice 
2.5 L’iscrizione al Registro ed il suo contenuto
2.6 La formazione continua del revisore 
2.7 Le differenze tra la professione del Dottore Commercialista e quella del revisore 
2.8 Le caratteristiche delle società di revisione 
2.9 La struttura proprietaria e di governance e la rete di appartenenza delle società di revisione
2.10 La struttura organizzativa
2.11 Il personale dipendente
2.12 La relazione di trasparenza delle società di revisione
3 Responsabilità dei revisori, sanzioni amministrative e penali 
3.1 Introduzione 
3.2 Le sanzioni amministrative applicabili al revisore e il ruolo del MEF e della Consob 
3.3 Le sanzioni penali applicabili alle fattispecie di reato per i revisori
3.3.1 Falsità nelle relazioni o nelle comunicazioni dei responsabili della revisione legale (art. 27)
3.3.2 Corruzione dei revisori (art. 28)
3.3.3 Impedito controllo (art. 29)
3.3.4 Compensi illegali (art. 30) 
3.3.5 Illeciti rapporti patrimoniali con la società assoggettata a revisione (art. 31) 
3.4 Le responsabilità aggiuntive in caso di revisione legale svolta dal Collegio Sindacale 
3.4.1 Responsabilità civili
3.4.1.1 La responsabilità contrattuale 
3.4.1.2 La responsabilità extracontrattuale 
3.4.1.3 La quantificazione del danno 
3.4.2 Responsabilità penali previste dal c.c. per il sindaco/revisore
4 Le caratteristiche dell’incarico di revisione del bilancio
4.1 Il conferimento e la revoca dell’incarico: il ruolo del CCIRC
4.1.1 Il procedimento di conferimento dell’incarico 
4.1.2 Le norme in materia di conferimento dell’incarico 
4.1.3 Revoca dell’incarico 
4.2 Il contenuto della proposta di incarico di servizi di revisione 
4.3 La revisione delle società controllate e del bilancio consolidato 
4.4 Il parere motivato del CCIRC nel conferimento dell’incarico
4.5 Variabilità del compenso durante l’incarico
4.6 I servizi proibiti e altri servizi di revisione 
4.7 I diversi tipi di servizi offerti dalle società di revisione e dalla loro rete: servizi di compliance, operational e forensic auditing
5 L’indipendenza del revisore 
5.1 L’expectation gap
5.2 L’indipendenza del revisore secondo il d.lgs. 39/2010, come modificato dal d.lgs. 135/2016 e il Regolamento 537/2014/UE
5.3 L’indipendenza del revisore secondo il principio di revisione ISA Italia 200 
5.4 Il codice etico
6 Aspetti operativi di revisione 
6.1 Introduzione e norme di riferimento 
6.2 L’organizzazione del lavoro di revisione 
6.3 Gli obiettivi, le caratteristiche e i limiti della revisione legale 
6.4 Come documentare il lavoro di revisione 
6.5 La significatività nel processo di revisione del bilancio: la “materialità”
6.6 La fase di pianificazione 
6.7 La verifica della conformità a leggi e regolamenti 
6.7.1 La responsabilità della direzione aziendale
6.7.2 Ruolo del revisore nel valutare la conformità a leggi e regolamenti
6.7.3 L’accertamento della mancata conformità a leggi e regolamenti
6.7.4 La comunicazione della mancata conformità a leggi e regolamenti 
6.8 Le peculiarità in caso di primo incarico di revisione
7 La valutazione del rischio
7.1 Introduzione 
7.2 Il rischio di revisione 
7.3 Come valutare i rischi di errori significativi 
7.3.1 Procedure di valutazione del rischio
7.3.2 Comprensione dell’impresa e del suo contesto 
7.3.2.1 Settore di attività, regolamentazione e quadro normativo sull’informazione economico-finanziaria 
7.3.2.2 Natura e caratteristiche dell’impresa, inclusa la scelta ed applicazione di principi contabili 
7.3.2.3 Obiettivi, strategie e rischi dell’impresa
7.3.2.4 Misurazione ed esame della performance economico-finanziaria dell’impresa
7.3.2.5 Controllo interno 
7.3.3 Rischi significativi che richiedono una speciale considerazione oggi
7.3.4 Rischi derivanti dai sistemi informatici 
7.4 Le analisi dei rischi in un caso specifico
7.5 Gli effetti dell’analisi del rischio aziendale 
8 Il sistema di controllo interno 
8.1 Introduzione 
8.2 Il sistema di controllo interno: funzione, obiettivi e componenti 
8.2.1 Caratteristiche di ogni sistema di controllo interno
8.2.2 Composizione di un sistema di controllo interno
8.2.2.1 L’ambiente di controllo
8.2.2.2 La valutazione dei rischi 8.2.2.3 Il sistema informativo rilevante per l’informativa finanziaria, inclusi i processi di gestione correlati, e la comunicazione 
8.2.2.4 Le attività di controllo
8.2.2.5 Monitoraggio
8.3 L’attuale modello di controllo – Enterprise Risk Management – ERM 
8.4 L’evoluzione del modello ERM
8.5 I limiti di ogni sistema di controllo interno 
8.6 Gli attori nel sistema di controllo interno 
9 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati 
9.1 Introduzione 
9.2 Le risposte generali di revisione 
9.3 Le procedure di revisione in risposta ai rischi di errori significativi a livello di asserzioni
9.4 La natura, la tempistica e l’estensione delle procedure di revisione 
9.5 Le procedure di conformità
9.6 Le procedure di validità 
9.7 La verifica del controllo interno nel caso di elevata informatizzazione 
10 Elementi probativi e procedure tipiche di revisione 
10.1 Gli elementi probativi: caratteristiche generali 
10.2 Come valutare gli elementi probativi 
10.3 Tipi di procedure di revisione per la raccolta di elementi probativi 
10.3.1 Ispezioni 
10.3.2 Osservazioni 
10.3.3 Conferme esterne
10.3.4 Ricalcoli 
10.3.5 Riesecuzioni 
10.3.6 Indagini 
10.3.7 Analisi comparative
10.4 L’applicazione delle analisi comparative
10.5 Alcune considerazioni sulle procedure tipiche applicabili a specifiche aree 
10.5.1 Le riconciliazioni bancarie 
10.5.2 Rimanenze di magazzino
10.5.3 Contenziosi e contestazioni e richiesta di informazioni ai legali sulle cause in corso 
10.6 Le conferme esterne
10.7 Il campionamento
11 Le asserzioni di bilancio
11.1 Introduzione 
11.2 La natura delle asserzioni 
11.3 Le categorie di asserzioni 
11.4 Un caso pratico di utilizzo delle asserzioni per la verifica di specifiche voci di bilancio
12 Aree particolari di revisione 
12.1 La revisione delle stime contabili 
12.2 La revisione dei rapporti tra parti correlate
12.3 Gli eventi successivi 
13 Dalla revisione delle aree di bilancio al giudizio finale 
13.1 Introduzione 
13.2 Come revisionare una area di bilancio
13.2.1 Revisionare le asserzioni “esistenza”, “diritti ed obblighi” e “completezza” dei crediti verso clienti 
13.2.2 Revisionare l’asserzione “valutazione” dei crediti verso clienti 
13.3 La valutazione del lavoro svolto e il sommario degli errori riscontrati
13.3.1 Caratteristiche generali
13.3.2 Esistono parametri di riferimento per la significatività degli errori non corretti? 
13.3.3 Sommario degli errori riscontrati 
13.4 Esempio 
13.5 Le attestazioni finali
13.5.1 Responsabilità del management in relazione alla predisposizione dei bilanci 
13.5.2 Le attestazioni quali elementi probativi per la revisione
13.5.3 Elementi fondamentali della lettera di attestazione della direzione 
13.5.4 Azioni da intraprendere se il management si rifiuta di rilasciare attestazioni scritte 
14 Revisione della continuità aziendale 
14.1 Lo stato dell’arte delle norme sulla continuità aziendale
14.2 Le minacce alla continuità aziendale in un contesto di crisi economica 
14.2.1 Indicatori economico-finanziari
14.2.2 Indicatori gestionali
14.2.3 Altri indicatori 
14.3 A chi spetta valutare la continuità aziendale
14.4 Le procedure di revisione specifiche 
14.5 La revisione dei piani di ristrutturazione e risanamento aziendale
14.5.1 Caratteristiche del piano
14.5.2 Un caso applicativo 
14.6 Le possibili conclusioni e gli effetti sulla relazione del revisore
14.7 Esempi di relazioni di revisione riguardanti la continuità aziendale 
15 La revisione di frodi e fatti illeciti 
15.1 Le frodi e la revisione legale del bilancio
15.2 Le caratteristiche delle frodi 
15.2.1 Manipolazione di informazioni economico-finanziarie 
15.2.2 Appropriazioni illecite di beni ed attività dell’impresa 
15.3 I motivi per cui si commettono le frodi 
15.4 Lo stato dell’arte delle frodi 
15.5 Le responsabilità della direzione e dei responsabili delle attività di governance 
15.6 I limiti tipici di una revisione legale in presenza di frodi
15.7 Lo scetticismo professionale 
15.8 La discussione tra i membri del team di revisione 
15.9 Le procedure di valutazione del rischio
15.9.1 Il whistleblowing nella valutazione del rischio frodi 
15.10 I rischi di frode nei ricavi 
15.11 I rischi di frode nelle rimanenze
15.12 I rischi di frode nelle scritture contabili e nelle rettifiche
15.13 I rischi di frode nelle stime contabili 
15.14 I rischi di frode nelle operazioni significative 
15.15 I rischi di frode legati al cybercrime
16 Le relazioni del revisore sul bilancio d’esercizio e consolidato
16.1 Introduzione 
16.2 Le caratteristiche e i tipi di relazione di revisione sul bilancio
16.2.1 Gli elementi formali della relazione del revisore 
16.2.2 I tipi di relazioni: il giudizio senza modifiche (o positivo) 
16.2.3 I tipi di relazioni: i giudizi con modifiche 
16.3 I richiami di informativa 
16.4 ISA Italia n. 701: gli aspetti chiave della revisione 
16.5 Il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione 
16.6 La relazione aggiuntiva ex art. 11 del Reg. 537/2014/UE in caso di EIP/ESRI 
16.7 La relazione in caso di incarico di revisione legale affidato al Collegio Sindacale 
16.8 Il deposito della relazione di revisione legale 
17 Le altre relazioni del revisore
17.1 Introduzione
17.2 Gli incarichi di assurance
17.2.1 La relazione sul sistema di controllo contabile interno
17.2.2 La relazione di revisione in caso di relazione semestrale 
17.2.3 Revisione sulla dichiarazione di carattere non finanziario 
17.2.4 Altri obblighi 
17.3 Le relazioni in caso di incarichi speciali
18 La verifica della regolare tenuta della contabilità
18.1 Introduzione
18.2 Le procedure di verifica 
18.3 I tempi, la documentazione e i risultati delle verifiche
19 I controlli di qualità 
19.1 Introduzione e tipi di controlli di qualità 
19.2 I controlli di qualità all’interno delle società di revisione
19.3 Le caratteristiche delle direttive e procedure di un controllo qualità
19.3.1 Responsabilità delle persone che ricoprono un ruolo di leadership rispetto alla qualità all’interno della società 
19.3.2 Requisiti etici: obiettività, integrità, indipendenza
19.3.3 Risorse umane 
19.3.4 Esecuzione dell’incarico 
19.3.5 Monitoraggio 
20 I rapporti tra il revisore legale ed altri attori nel controllo 
20.1 I rapporti con la revisione interna (internal audit)
20.2 I rapporti con altri revisori prima, durante e dopo l’incarico di revisione legale
20.2.1 Rapporti tra revisore incaricato ed altri revisori 
20.2.2 Rapporti tra revisori “uscenti” e revisori “entranti” 
20.3 I rapporti con gli esperti 
20.4 I rapporti con il Collegio Sindacale e l’Organismo di Vigilanza 
20.4.1 Rapporti con il Collegio Sindacale 
20.4.2 Rapporti con l’Organismo di Vigilanza 
20.5 Le comunicazioni con il management e i responsabili delle attività di governance del gruppo
Appendice
1. D.lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, “Attuazione della direttiva 2006/43/CE relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la direttiva 84/253/CEE del Consiglio”
2. Regolamento UE 16 aprile 2014, n. 537/2014, “Regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio sui requisiti specifici relativi alla revisione legale dei conti di enti di interesse pubblico e che abroga la decisione 2005/909/CE della Commissione (Testo rilevante ai fini del SEE)” 
3. Elenco dei principi di revisione ISA Italia
4. Glossario


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