Manuale dell’IVA negli enti della P.A.

Presentazione
Introduzione generale

PARTE I - I principi generali dell’IVA negli enti pubblici

Capitolo I - Lineamenti generali
1. Riferimenti normativi
2. Campo di applicazione
2.1. Casi di esenzione ed esclusione negli enti della P.A.
3. Il calcolo dell’IVA: base imponibile ed aliquote
4. Momento impositivo
5. L’IVA e i rapporti con le altre imposte

Capitolo II - Presupposti d’imposta
1. Premessa sistematica
2. Presupposto oggettivo
2.1. Cessioni di beni
2.2. Prestazioni di servizi
3. Presupposto soggettivo
4. Presupposto territoriale
5. Considerazioni conclusive

Capitolo III - Soggettività passiva dell’ente della P.A.
1. L’art. 3 del d.lgs. 19 gennaio 2026, n. 10
2. Il requisito della commercialità
3. Il rapporto di sinallagmaticità
4. Distinzione tra corrispettivo e contributo
4.1. Primo caso
4.2. Secondo caso
4.3. In assenza di corrispettivo non vi è rilevanza IVA
5. Enti pubblici e concetto di abitualità nella norma IVA
6. Il concetto di pubblica autorità
7. La prassi sulla soggettività passiva degli enti pubblici

Capitolo IV - Rilevanza IVA
1. Le attività degli enti della P.A. rilevanti ai fini IVA
2. Schema sinottico della rilevanza
3. La prassi sulla rilevanza IVA
4. Le attività degli enti della P.A. non rilevanti ai fini IVA
5. Caso di studio: diritto di rivalsa nella cessione del diritto di superficie

Capitolo V - La rilevanza IVA nell’esternalizzazione dei servizi  
1. I vantaggi dell’esternalizzazione  
2. L’iter e le motivazioni dell’esternalizzazione  
3. La rilevanza IVA del canone concessorio nell’esternalizzazione dei servizi
3.1. Gestione in economia
3.2. Aziende speciali
3.3. Società per azioni e a responsabilità limitata
3.4. Concessione di servizi
3.5. Riflessi IVA nella concessione di servizi  
4. La problematica dell’esternalizzazione in alcuni servizi degli enti territoriali  
5. La concessione è rilevante ai fini IVA se l’affidamento è regolato su base pattizia

PARTE II - Gli adempimenti connessi alla corretta gestione dell’imposta

Capitolo I - La detrazione IVA per gli enti locali  
1. Normativa di riferimento 
1.1. Contabilità separata: condizione per la detrazione IVA 
2. La detrazione IVA per i beni promiscui 
3. La rettifica delle detrazioni 
3.1. L’esigibilità 
3.2. Il meccanismo delle detrazioni  
3.3. IVA detraibile sin dal pagamento senza aspettare l’entrata in funzione dell’impianto 
3.4. Esempi di rettifica della detrazione  
4. Indetraibile l’IVA assolta per acquisti impiegati in attività esenti  
5. Rivalsa per la maggiore IVA accertata: attenzione alle aliquote IVA 
5.1. Diritto di rivalsa non esercitabile con l’estinzione del committente  

Capitolo II - La fatturazione delle operazioni rilevanti IVA dei comuni
1. La fattura
1.1. Contenuto essenziale del documento
1.2. Differimento IVA e fatturazione  
2. Modalità di fatturazione
2.1. Fatturazione cartacea
2.2. Fatturazione elettronica
2.3. Fatturazione elettronica negli appalti pubblici
2.4. La trasmissione della fattura elettronica
2.5. La prassi dell’Agenzia delle Entrate sulla fatturazione elettronica  
3. La fattura semplificata
4. Esternalizzazione del servizio relativo all’emissione delle fatture  
5. Esonero dall’emissione della fattura
5.1. Esonero fatturazione per i commercianti al minuto
5.2. Esonero per i soggetti assimilati ai commercianti al minuto
5.3. Esonero da fatturazione per gli enti locali  
6. Fatture e imposta di bollo  
7. Ricevuta e scontrino fiscale
7.1. Esonero da scontrino e ricevuta fiscale per gli enti locali
7.2. Corrispettivi elettronici
7.3. Esonero corrispettivi elettronici enti locali  
8. La fatturazione delle spese c.d. prepagate  
9. Riaddebito di spese da fatturare

Capitolo III - I registri IVA necessari per i comuni  
1. I registri IVA nel sistema degli adempimenti dell’ente locale
1.1. Funzione probatoria, contabile e dichiarativa dei registri
2. Registro delle fatture emesse
2.1. Contenuto, termini e coordinamento con la fatturazione elettronica
2.2. Annotazioni particolari
3. Registro dei corrispettivi
3.1. Ambito applicativo
3.2. Corrispettivi telematici e residua funzione del registro
4. Registro degli acquisti
4.1. Presupposto documentale della detrazione
4.2. Tempestività della registrazione e recupero del diritto
5 .Registri sezionali e contabilità separata
6. Conservazione, esibizione e rilevanza dei registri nei controlli
7. Tabelle operative

Capitolo IV - Reverse charge e split payment
1. Il reverse charge
1.1. Fondamento e funzione del meccanismo
1.2. Il reverse charge negli enti locali
1.3. Ambiti applicativi di maggiore interesse per i comuni
2. La contabilizzazione del reverse charge
3 .La scissione dei pagamenti (split payment)
3.1. Presupposti soggettivi e oggettivi
3.2. Per gli acquisti in ambito istituzionale
3.3. Per gli acquisti in ambito commerciale
3.4. Adempimenti contabili split payment
3.5. La gestione contabile dello split istituzionale
3.6. La gestione contabile dello split commerciale
4. Split payment: non soggetti gli acquisti dell’economato
4.1. Circolare n. 1/E del 9 febbraio 2015
4.2. Split payment e professionisti
5. Regolarizzazione e note di variazione
6. Rapporti tra split payment, controllo ex art. 48-bis, DURC e pignoramenti presso terzi

Capitolo V - Liquidazioni, versamenti e rimborsi
1. Le liquidazioni periodiche
1.1. Funzione e struttura delle liquidazioni
1.2. Soggetti obbligati
1.3. I termini
2. Determinazione della posizione IVA
2.1. IVA a debito
2.2. IVA a credito
2.3. Compensazione del credito IVA annuale e infrannuale
2.3.1. Visto di conformità e controlli
2.3.2. Sottoscrizione dell’organo di controllo negli enti locali
3 Modalità di annotazione e riflessi sui registri
4. Contabilità tenuta da terzi
5. Acconto IVA annuale
5.1. Presupposto e funzione
5.2. Determinazione per i contribuenti mensili
5.3. Determinazione per i contribuenti trimestrali
5.4. Variazioni della periodicità di liquidazione
5.5. Versamento
5.6. Rapporti tra esigibilità e incasso
6. Liquidazione in sede di dichiarazione annuale
7. Saldo IVA
8. Ravvedimento operoso
9. Rimborsi del credito IVA
10. Tabelle di sintesi

Capitolo VI - Le note di variazione
1. Le note di variazione
1.1. Funzione e natura dell’istituto
1.2. Variazioni in aumento e variazioni in diminuzione
2 .La tempistica delle note di credito
2.1. Nota di variazione entro il termine della dichiarazione annuale
2.2. Procedure concorsuali e procedure esecutive infruttuose
2.3. Accordi sopravvenuti, risoluzione, rescissione, revoca, annullamento e simili
2.4. Riduzione del corrispettivo prevista dal contratto originario 
3. Modalità di emissione delle note di variazione  
3.1. Regole documentali e registrazione 
3.2. Riflessi sulla liquidazione periodica  
3.3. Rapporti con la fatturazione elettronica  
4. Le note di variazione negli enti locali  
5. Tabelle di sintesi

Capitolo VII - Adempimenti dichiarativi
1. La dichiarazione IVA
1.1. Funzione e struttura della dichiarazione annuale
1.2. Obbligo dichiarativo e posizione degli enti locali
1.3. Termini e modalità di presentazione
2. Compensazioni del credito IVA annuale
2.1. Quadro normativo e limiti operativi
2.2. Visto di conformità e sottoscrizione dell’organo di controllo
3. Omessa dichiarazione
3.1. Conseguenze sostanziali e formali
3.2. Recupero del credito IVA e omissione della dichiarazione secondo la giurisprudenza
3.2.1. Recupero del credito IVA in ipotesi di omessa dichiarazione
3.2.2. Recupero del credito IVA dichiarato ma non riportato nelle dichiarazioni successive
3.3. Recupero del credito IVA ed omissione della dichiarazione secondo la prassi
4. Il recupero di oneri non dedotti in dichiarazione
5. La comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA
5.1. La disciplina
5.2. I dati da trasmettere
5.3. Il modello

Capitolo VIII - Il controllo formale delle dichiarazioni fiscali dei comuni
1. Il controllo formale
1.1. Natura e funzione del controllo formale
1.2. Distinzione tra controllo automatizzato e controllo formale
2. Il controllo formale delle dichiarazioni degli enti locali
2.1. Ambito oggettivo del controllo
2.2. Documentazione da esibire e onere della prova
3. Le comunicazioni di irregolarità
3.1. Contenuto e funzione
3.2. Termini per il pagamento e per il riscontro
3.3. Assistenza e canali di interlocuzione
4. Il controllo formale e il credito IVA
5. Il controllo formale tra profili formali e sostanziali
6. Tabelle di sintesi

PARTE III - Applicazione dell’IVA

Capitolo I - Servizi commerciali
1. Premessa generale
2. Asili
3. Mense scolastiche
3.1. Gestione di mense, spacci, bar e dormitori
4. Editoria
5. Gestione di farmacie comunali
6. Gite, visite ed escursioni
7. Manifestazioni fieristiche
8. Mercati
9. Mattatoi
10. Servizi cimiteriali
11. Soggiorni estivi
12. Trasporto pubblico di persone
12.1. Scuolabus
13. Cessione di materiale legnoso
14. Verifica periodica su ascensori e montacarichi
15. Sponsorizzazioni
16. Cessione di rottami, cascami e simili
17. Assistenza domiciliare
18. Servizi didattici e formazione
19. Centri sportivi
20 .Parcheggi
21 .Spettacoli ed intrattenimenti
21.1. Spettacoli all’aperto resi gratuitamente
21.2. Mostre culturali
21.3. Gestione musei
21.4. Gestione biblioteche
21.5. Organizzazione di viaggi turistici
22. Servizio idrico integrato
23. Somministrazione di energia elettrica, calore-energia e gas; impianti fotovoltaici
24. Cessioni di immobili
25. Locazioni di immobili
26. Prestazioni di servizi per altri enti
26.1. Prestazioni rese da consorzi, società consortili e cooperative con funzioni consortili ai consorziati o soci
27. Prestazioni socio-sanitarie e assistenziali
28. Cessione di certificati verdi
29. Cessione di imballaggi ai consorzi CONAI
30. Considerazioni conclusive

Capitolo II - Servizi istituzionali
1. Premessa generale
2. Lavori pubblici
2.1. Opere di urbanizzazione primaria e secondaria
2.2. Interventi di recupero del patrimonio edilizio
2.3. Case popolari
2.4. Opere finalizzate all’eliminazione delle barriere architettoniche
2.5. Project financing e reverse charge
3. Raccolta, trasporto e trattamento rifiuti
4. Cessioni di aree fabbricabili
5. Attività di cattura cani
6 .Aggio per la riscossione delle entrate
7 Acquisti su internet
7.1. Commercio elettronico offline
7.2. Commercio elettronico online
8. Considerazioni conclusive

PARTE IV - La disciplina relativa agli acquisti dall’estero

Capitolo I - Gli acquisti dall’estero  
1. Premessa generale 
2. Importazioni 
3. Operazioni intracomunitarie 
4. Gli acquisti istituzionali di beni intracomunitari 
5. Gli acquisti intracomunitari di beni 
6. Enti non soggetti passivi 
7. Opzione per l’applicazione dell’IVA 
8. Enti soggetti passivi IVA 
9. Inversione contabile per gli acquisti di servizi da soggetti esteri  
9.1. Acquisti di servizi in ambito commerciale 
9.2. Acquisti di servizi in ambito istituzionale  
10. Gli acquisti da San Marino 
10.1. Acquisti di beni con addebito dell’IVA  
10.2. Acquisti di beni senza addebito dell’IVA 
10.3. Adempimenti documentali e contabili nei rapporti con San Marino 
11. Adempimenti contabili e dichiarativi 
12. Tabelle di sintesi 

PARTE V - Casi risolti

Capitolo I - Casi applicativi in materia di IVA per gli enti pubblici 
1. Premessa generale 
2. Casi in materia di prestazioni educative, didattiche, culturali e formative 
2.1. Centro estivo con finalità educative  
2.2. Corsi di nuoto e attività sportive con possibile rilievo didattico 
2.3. Certificazioni di competenze digitali  
2.4. Acquisto di servizi educativi e didattici da enti certificatori esteri 
2.5. Attività di accompagnamento e visite guidate in parchi naturali  
2.6. Servizio mensa universitaria e servizio bar-tavola fredda 
3. Casi in materia di prestazioni sociali, socio-sanitarie e sportive  
3.1. Rette di accoglienza per prestazioni socio-sanitarie rese dal Comune  
3.2. Impresa sociale ed esenzione IVA ex art. 10, comma 1, n. 27-ter del d.P.R. n. 633/1972  
3.3. Servizi e attività socio-formative affidati da una regione  
3.4. Cessione di un impianto sportivo natatorio ai comuni  
3.5. Leasing immobiliare di un centro natatorio e diritto alla detrazione del comune 
3.6. Noleggio di un impianto sportivo e trattamento IVA 
3.7. Prestazione di servizi complessa legata a un bene immobile e alla pratica dello sport 
4. Casi in materia di contributi, corrispettivi, canoni concessori e rapporti patrimoniali  
4.1. Attività istituzionali dei consorzi di bonifica, di irrigazione e di miglioramento fondiario  
4.2. Canone per la concessione in uso della rete fognaria comunale  
4.3. Rimborso delle passività pregresse nel servizio idrico integrato 
4.4. Canoni percepiti dal comune per la concessione in uso
di impianti pubblicitari 
4.5. Concessione del servizio di distribuzione del gas  
4.6. Quote associative versate nell’ambito di un rapporto consortile  
4.7. Somme erogate da enti pubblici: contributo o corrispettivo  
4.8. Esternalizzazione di servizi da parte di soggetti che svolgono attività esenti  
5. Casi in materia di lavori pubblici, urbanizzazioni, patrimonio e fiscalità immobiliare 
5.1. Opere di urbanizzazione e aliquota IVA del 10 percento 
5.2. Prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi a opere di urbanizzazione 
5.3. Interventi di sistemazione e consolidamento del territorio al fine di prevenire e mitigare il rischio idrogeologico  
5.4. Esenzione IVA per vendita di immobile comunale inutilizzato da decenni  
6. Casi in materia di personale, organizzazione e rapporti interni 
6.1. Distacco di personale: mero rimborso dei costi e imponibilità IVA 
7. Casi in materia di note di variazione IVA e procedure concorsuali 
7.1. Note di variazione IVA: criteri di emissione in casi particolari 
7.2. Note di variazione IVA e omessa insinuazione al passivo fallimentare  
7.3. Note di variazione IVA, tardiva insinuazione al passivo e mancata accettazione del curatore  
7.4. Note di variazione IVA e liquidazione coatta amministrativa  
8. Considerazioni conclusive  

Indici della giurisprudenza e della prassi